Hoorcollege 3 Inbreng in BV Firmaproblematiek

Hoorcollege 3 Inbreng in BV & Firmaproblematiek Literatuur inbreng in BV  3.2.33 & 3.2.34 Fusie & Splitsing Bijv. IB-ondernemer heeft aandelen in een BV en de aandelen tot het ondernemingsvermogen behoren, als er dan sprake is van een fusie of splitsing waarbij aandelen betrokken zijn, dan is er in art. 3.55,56 en 57 een doorschuiffaciliteit. Alleen als het tot het ondernemingsvermogen hoort, als het AB hoort dan hoofdstuk 4 IB (komt in master) Voorbeeld met aandelenfusie(ruil) 2 bv’s, X & Y. Hebben aandeelhouders natuurlijke personen. X BV heeft A&B deze hebben beide 50% belangen. En C&D van Y BV hebben ook 50% belangen. We gaan ervanuit dat de aandelen tot het ondernemingsvermogen behoren.Na aandelenfusie heeft X BV, Y BV overgenomen tegenuitreiking van eigen aandelen. C&D hebben aandelen overgedragen aan X BV. O.g.v. art. 3.55 IB maakt het mogelijk om de claim die rust op aandelen Y BV door te schuiven voor C&D naar X BV.  Geen directe heffing, maar doorschuiving boekwaarde aandelen Y BV naar nieuw verkregen aandelen (X BV) Inbreng in BV Ruisende inbreng (inbreng met afrekening). Inbreng BV overdracht onderneming, wordt overgedragen aan een BV in feite gewoon een verkoop. Als er meerwaarde in een onderneming zitten moet er worden afgerekend. (Normale situatie) Maar omdat afrekenen heel bezwarend kan zijn, aangezien alle stille reserves in aanmerking komen, je krijgt meestal aandelen i.p.v. geld. Er is hierdoor faciliteit 3.65, een doorschuiffaciliteit als daarvan gebruik van wordt gemaakt, is het een geruisloze inbreng. Er zijn voorwaarden aan verbonden. (Standaardvoorwaarden, achter in IB met toelichting).VB: Stel Jan de bakker heeft een eenmanszaak, maar wil zijn onderneming voortzetten in de vorm van een BV. Hij draagt zijn (objectieve) onderneming overgedragen aan de BV. Dit betekent een staking van de subjectieve onderneming, Jan de bakker. Jan wordt straks aandeelhouder in BV. Hoofdregel bij staking is afrekenen over stakingswinst. Bij ruisende inbreng gebeurt dit ook. Jan kan na een ruisende inbreng zelf helemaal bepalen hoe hij eigen vermogen of vreemd vermogen bepaald. Op de balans van de BV ziet u vervolgens de activa en passiva verschijnen in waarde economische verkeer, omdat Jan heeft afgerekend.Bij geruisloze inbreng hoeft er niet te worden afgerekend, maar de fiscus wil de claim niet kwijtraken en om deze reden is er zogenaamde doorschuiffaciliteit. Dus de fiscale claim in de IB wordt omgezet in een gecombineerde vennootschapsclaim op niveau van BV en een AB claim op niveau van Jan die 100% aandeelhouder is geworden. Dit wordt gerealiseerd door doorschuiving van de fiscale boekwaarde. Dus de BV neemt bij geruisloze inbreng de boekwaarde van Jan over.Terugwerkende kracht, Inbreng doen plaatsvinden met terugwerkende kracht.Ruisend (BNB 2008/278) Voorbeeld: Jan besluit in 2022 om zijn onderneming in te brengen in een BV. Hij denkt dit begin maart. Eerste wat hij moet doen is een intentieverklaring opstellen. Verklaring dat hij van plan is om BV op te richten. Tweede moment  Daadwerkelijke oprichting van de BV.Stel Jan bedenkt dit begin maart 2022, dan kan hij nog een terugwerkende kracht realiseren tot 1 januari. Als hij begin maart de intentieverklaring tekent. Dan is er een periode van max. 1 / 2

• maanden terugwerkende kracht. Jan heeft in 2022 tot eind maart de intentieverklaring te

tekenen. Dan kan hij fiscaal gezien januari 2022 de inbreng in de bv laten plaatsvinden.Civielrechtelijk is het later, omdat de BV nog moet worden opgericht. Dit moet binnen 9 maanden na overgangstijdstipDit is de datum van 1 januari, dus uiterlijk eind september moet bv moet zijn opgericht.Geruisloos (standaardvoorwaarde 8) Jan zou tot eind september intentieverklaring kunnen opstellen. Stel 1 januari 2022 overgangstijdstip. Voor oprichting heeft hij tot maart 2023. Er moet hier wel worden aangesloten bij boekjaar.

Voorbeeld Balans Eenmanszaak Jan:

Pand stille reserve van 15000, machine 10000, goodwill in feite 20000 maar deze is niet geactiveerd. Afrekenen (15 +10+20= 45) Jan moet gewoon progressief tarief toepassen over stille reserves en goodwill, wel heeft hij faciliteiten (stakingsaftrek, stakingslijfrente, winstvrijstelling). Als je aan urencriteria voldoet heb je ook zelfstandigenaftrek, maar komt niet hier vaak voor. In openingsbalans BV staat werkelijke waarde (na ruisende inbreng) Geruisloze inbreng in een BV Jan die zijn subjectieve onderneming inbrengt in beginsel nieuw op te richten BV, onder bepaalde voorwaarde kan het ook in een bestaande BV wel goedkeuring nodig, maar wij gaan ervanuit dat het kan in een nieuwe BV. Hij wordt 100% aandeelhouder van bakkerij BV.Er wordt geacht dat er een fictie is dat onderneming niet te zijn gestaakt, Jan hoeft dan niet af te rekenen. Dit is niet altijd slimmer, stel er waren in het verleden verliezen van bakkerij die nog openstaan, dan kan het handig zijn om te kiezen voor ruisende inbreng. Dan kun je nog de verliezen compenseren. Stel er zijn geen compensabele verliezen dan geruisloze inbreng slimmer.Voorwaarden: Oprichter(s) BV geheel of nagenoeg geheel in dezelfde verhouding. Dit is bij Jan niet want er is maar 1 oprichter. Maar bij VOF, Jan & Nel, 50/50 gerechtigdheid winst, dan is BV ook 50% van aandelen ieder kijken. Er moet een verzoek worden gedaan bij de inspecteur. FOR—> kan niet mee naar BV.Standaardvoorwaarden Zie wettenbundel achterin, gemarkeerd 

Vervolg voorbeeld met toepassing van standaardvoorwaarden: Jan bakkerij. 45k

meerwaarde was net vastgesteld. Stel Jan heeft nog een Materiële IB-belastingschuld openstaan van 25. Hoeveel aandelenkapitaal, gaat de bakkerij BV uitgeven? Zie voor berekening de sheets HC.

Berekening Aandelenkapitaal:

(1)Fiscaal vermogen, EV (bezit-schulden) (2)Stille reserves, goodwill + (3)Vpb latentie (wordt gegeven – (4)Creditering mat. IB schuld -- (5)Afrondingscreditering 5/105* bedrag wat uitkomt hierboven (6)=Aandelenkapitaal

• / 2