Mevrouw Kate del Castillo is fiscaal inwoner van Spanje en aldaar onderworpen aan belastingheffing

Vraag 1

Mevrouw Kate del Castillo is fiscaal inwoner van Spanje en aldaar onderworpen aan belastingheffing over haar wereldinkomen. Mevrouw Del Castillo heeft de aankoop van een in Rotterdam gelegen kantoorpand op het oog. Het pand is eigendom van “NulTien BV”, een naar Nederlands recht opgerichte vennootschap die vanuit Nederland wordt geleid door een trustkantoor. De koopprijs van de aandelen bedraagt EUR 10.000.000. Het pand wordt verhuurd en het huurcontract is onlangs verlengd met een periode van 1 jaar. De jaarlijkse huursom bedraagt EUR 700.000. Mevrouw wendt zich tot haar Nederlandse belastingadviseur met de vraag hoe de aankoop het beste kan worden vormgegeven.

• Stel dat mevrouw Del Castillo het kantoorpand op 1 januari 2017 direct koopt van NulTien BV

en in dat jaar huuropbrengsten ontvangt. Beschrijf de gevolgen van de huuropbrengsten voor de Nederlandse belastingheffing en houd hierbij rekening met het belastingverdrag tussen Nederland en Spanje. U hoeft geen berekening van het te betalen bedrag te maken. (5 punten)

Uit de aanbiedingsvoorwaarden blijkt dat het alleen mogelijk is om de aandelen NulTien BV, en wel 100%, te kopen. Mevrouw Del Castillo laat weten dat het in dat geval haar voorkeur heeft om de aandelen in NulTien BV te kopen via Flores SL, haar in Spanje gevestigde ‘kale’ houdstervennootschap.Flores SL is fiscaal inwoner van Spanje en aldaar onderworpen aan belastingheffing over zijn wereldwinst. De rechtsvorm SL is vergelijkbaar met die van een Nederlandse BV. Flores SL verwacht jaarlijks EUR 700.000 dividend te ontvangen van NulTien BV.

• Beschrijf de gevolgen van de dividendbetaling voor de Nederlandse belastingheffing en houd

hierbij rekening met het belastingverdrag tussen Nederland en Spanje. (6 punten)

Mevrouw Del Castillo wil op zoek naar nieuwe huurders voor het pand die bereid zijn een hogere huursom te willen betalen. Hierdoor zouden de aandelen NulTien BV in waarde stijgen. Mevrouw vraagt zich of een vervreemdingswinst op de eventuele verkoop van de aandelen belast zal zijn in Nederland.

• Stel dat Flores SL de aandelen in NulTien BV vervreemdt voor EUR 12.000.000. Beschrijf de

gevolgen van de vervreemding voor de Nederlandse belastingheffing en houd hierbij rekening met het belastingverdrag tussen Nederland en Spanje. 4 punten

De adviseur stelt op basis van fiscale motieven voor om direct na aankoop van de aandelen NulTien BV, en nog voordat nieuwe huurders zijn gevonden, de feitelijke leiding van NulTien BV te verplaatsen naar Spanje.

• Stel dat NulTien BV na verplaatsing van de feitelijke leiding dividend uitkeert aan Flores SL.

Beschrijf de gevolgen van de dividendbetaling voor de Nederlandse belastingheffing en houd hierbij rekening met het belastingverdrag tussen Nederland en Spanje. (7 punten)

• Hoe verloopt de Nederlandse belastingheffing over de huuropbrengsten na verplaatsing van

de feitelijke leiding van NulTien BV naar Spanje? Houd hierbij rekening met het belastingverdrag tussen Nederland en Spanje. (3 punten)

• / 2

Uitwerking vraag 1

Opgave a Mevrouw Del Castillo heeft verder geen banden met Nederland, dus zij is niet binnenlands belastingplichtig. Wel kan zij buitenlands belastingplichtige zijn als zij Nederlands inkomen geniet (art.

2.1 lid 1 sub b Wet IB). Het Nederlands inkomen is gedefinieerd in hoofdstuk 7 van de Wet op de inkomstenbelasting. Inkomsten uit onroerend goed horen thuis in box 3. Nederland zal een fictief rendement willen heffen. Maar mag zij dit ook op grond van het verdrag met Spanje?

Er is toegang tot het verdrag, want mevrouw is fiscaal inwoner van Spanje (art. 1 jo. 2 jo. 4 Verdrag NL- Spanje). Vervolgens zijn inkomsten uit onroerende zaken geregeld in art. 6. Hierin staat dat uitsluitend de bronstaat mag heffen daar waar het onroerend goed is gelegen (Nederland). Dus ook onder het verdrag mag Nederland heffen.

Opgave bc Wet op de dividendbelasting Eerst moet er gekeken worden in de Wet op de dividendbelasting. Het aanknopingspunt daarbij is dat het dividend afkomstig moet zijn van een in Nederland gevestigde vennootschap. Uit de casus volgt dat NulTien BV opgericht is naar Nederlands recht (art. 1 lid 3 Wet DB) en feitelijk wordt geleid vanuit Nederland (art. 4 AWR), dus NulTien BV is in Nederland gevestigd. Dit betekent dus dat de dividenduitkering in principe wordt belast met Nederlandse dividendbelasting tegen 15%. Er geldt echter een inhoudingsvrijstelling bij dividendbetalingen tussen vennootschappen (art. 4 lid 2 Wet DB).Maar er is ook een antimisbruikbepaling art. 4 lid 3 sub c Wet DB. Dit artikel zegt dat de inhoudingsvrijstelling niet geldt in het geval er sprake is van misbruik. Om te kijken of er sprake is van misbruik, moet er een dubbele toets worden doorlopen subjectieve en objectieve toets. De subjectieve toets houdt in dat je moet gaan kijken of de Spaanse vennootschap ertussen is geschoven met het doel om Nederlandse dividendbelasting te ontgaan. Om dit te toetsen, pas je de wegdenk- gedachte toe. Je moet dus de Spaanse vennootschap wegdenken en kijken hoe de dividendbelasting zou verlopen zonder de Spaanse vennootschap. Bij de objectieve toets kijk je of je te maken hebt met een kunstmatige constructie heeft de persoonlijke houdstermaatschappij wel economische realiteit?

Subjectieve toets Wanneer je de Spaanse vennootschap wegdenkt, zou er dividendbelasting zijn verschuldigd over het dividend van NulTien BV aan mevrouw Del Castillo, want voor de relatie met een natuurlijk persoon kan nooit een inhoudingsvrijstelling gelden. Aan de subjectieve toets is dus voldaan.

Wat betreft de objectieve toets gaat het in casu om een kale houdstermaatschappij, dus dit duidt op kunstmatigheid.

De inhoudingsvrijstelling is dus niet van toepassing. Dit heeft tot gevolg dat de dividenduitkering aan de Spaanse vennootschap onderworpen is aan dividendbelasting.

Wet op de vennootschapsbelasting De Spaanse vennootschap kan buitenlands belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting op grond van art. 17 lid 3 sub b Wet VPB. Dan moet je eerst checken of er sprake is van een aanmerkelijk belang.Hiervoor wordt verwezen naar de Wet op de inkomstenbelasting ten minste 5%. In de casus is sprake van een belang van 100%, dus aan die toets is voldaan. Ook moet het gaan om een belang in een in Nederland gevestigde vennootschap. NulTien BV is in Nederland gevestigd, dus ook daaraan is voldaan. Om te beoordelen of de dividendbeta ling ook onderworpen is aan de vennootschapsbelasting, moet je kijken of er sprake is van misbruik. Hier geldt weer de dubbele toets.

• / 2