Omzetbelasting uitwerkingen werkcolleges

Omzetbelasting uitwerkingen werkcolleges Werkcollege 1 Opgave 1 Karel is sportinstructeur en is al sinds jaar en dag in loondienst bij de sportschool 'FitGym'.Karel is een echte spierbundel en geeft met name training aan mannen die niet vies zijn van wat extra spiermassa. Voor de afwisseling geeft Karel in de sportschool sinds enige tijd ook groepslessen. Al snel heeft Karel de smaak te pakken en wordt hij door zijn werkgever voor steeds meer lessen op het rooster gezet; spinning, BodyPump, Zumba en Sh'Bam, niets is te gek!Het plezier waarmee Karel zijn lessen geeft werkt aanstekelijk bij de vrouwen. Het duurt niet lang en de eerste vrouwen stappen op Karel af met de vraag of hij ook personal training geeft. Helaas is hier bij FitGym geen ruimte voor en moet Karel iets anders bedenken.Zodoende komt Karel op het idee om iedere zaterdagochtend een sportlesje in het park te geven. Karel haalt hier zoveel plezier uit dat hij hiervoor géén vergoeding vraagt.Desalniettemin zijn er een aantal vrouwen die hem zo nu en dan wat geld toe stoppen als bedankje voor de les.

a) Is Karel ondernemer voor de btw? Motiveer uw antwoord.

Artikel 7 lid 1 Wet OB heeft drie cumulatieve eisen. Een ieder, zelfstandig en economische activiteit. Aan een ieder wordt voldaan aangezien Karel een natuurlijke persoon is. De activiteiten bij de sportschool zijn in loondienst dus handelt hij niet zelfstandig. De sportlessen in het park organiseert hij wel voor eigen risico, dus handelt hij hier wel zelfstandig. Een economische activiteit vereist op zijn minst het meer dan incidenteel verrichten van prestaties (HvJ Hong Kong). Wel moeten de prestaties geld opleveren als directe tegenprestatie (HvJ Tolsma). Hieraan voldoet Karel niet omdat hij geen geld vraagt voor zijn sportlessen. Dat hij af en toe geld krijgt, doet er niet toe. Kortom, Karel is voor geen van zijn activiteiten ondernemer voor de btw, omdat hij niet aan alle eisen voldoet.Het is maart 2021 en Nederland staat op zijn kop. In verband met de coronacrisis heeft het kabinet aangekondigd dat Nederland in een 'intelligente lockdown' gaat. De aangekondigde maatregelen brengen voor FitGym grote gevolgen met zich mee. Net als alle andere sportscholen moet FitGym haar deuren sluiten om de verspreiding van het virus tegen te gaan. Karel begint zich al snel te vervelen en komt met een idee. Hij gaat meer sportlessen in het park geven om zo zichzelf en zijn geliefde sportvrouwen bezig te houden. Omdat Karel voor zijn werkzaamheden eigen materiaal moet inkopen, besluit hij om van iedere deelnemer een kleine vergoeding van EUR 5,00 per lesje te vragen.  Een vriendin van Karel, Anne, is technisch erg handig en heeft voorgesteld om een app te maken zodat mensen zich gemakkelijk in kunnen schrijven voor een sportles. Anne helpt haar vriend graag en wil hier niets voor terug hebben.

b) Is Karel ondernemer voor de btw? Motiveer uw antwoord.

Karel voldoet nog steeds aan de eerste vereiste. Verder is Karel nog steeds niet zelfstandig voor zijn loondienst maar wel voor zijn sportlessen in het park. In tegenstelling tot de eerste 1 / 4

Omzetbelasting uitwerkingen werkcolleges vraag is er nu wel sprake van prestaties onder bezwarende titel, omdat hij nu vijf euro vraagt aan iedereen deelnemer. Verder worden de prestaties nog steeds meer dan incidenteel verricht. Of Karel winst maakt, doet er niet toe. Karel is dus ondernemer voor de btw voor zijn activiteiten in het park.

c) Is Anne ondernemer voor de btw? Motiveer uw antwoord. Verandert uw antwoord

indien Anne met Karel afspreekt dat zij weliswaar geen geld krijgt voor het maken van de app, maar wel een jaar lang één keer per week gratis met de lessen van Karel mag meedoen. Waarom wel/niet?Anne is een natuurlijk persoon dus zij voldoet aan het eerste criterium. Het lijkt erop dat Anne zelfstandig handelt, omdat ze het initiatief neemt en niet in loondienst is bij Karel, omdat er geen machtsverhouding is. Omdat Anne niks krijgt, kwalificeert haart handelen niet als een economische activiteit. Wanneer Anne wel iets krijg als tegenprestatie (weliswaar geen geld), kwalificeert dit wel als economische activiteit, omdat er een bedongen tegenprestatie moet zijn en die is er (HvJ Tolsma). Toch lijkt het erop dat Anne niet meer dan incidenteel activiteiten uitvoert, omdat zij maar één keer een app ontwikkelt.Ook is het binnen de vriendenkring gebeurd, omdat het voor een vriend is.

d) Vanaf welk moment vangt het ondernemerschap in het algemeen aan en wanneer

eindigt ondernemerschap? Motiveer uw antwoord en benoem de relevante arresten van het HvJ EU in dit kader.Het gaat hier om het beginnen en eindigen van de economische activiteit. In het arrest Rompelman overweegt het HvJ dat een economische activiteit bestaat uit meerdere, opeenvolgende handelingen, die niet per se meteen tot uitgaande transacties hoeven te leiden. Voorbereidende handelingen kunnen ook tot de economische activiteit gerekend worden als er op dat moment de intentie is om later deze activiteiten te verrichten. Ook als er uiteindelijk niet gehandeld wordt, blijft de kwalificatie van de voorbereidende activiteiten van stand. Een economische activiteit eindigt niet meteen op het moment dat de laatste uitgaande handeling is voltooid. Het eindigt pas als de laatste liquidatiehandeling is voltooid.Deze handeling moet wel met de eerdere economische activiteit te maken hebben (HvJ Fini H.)  De sportlessen van Karel zijn erg populair en de inkomsten stromen binnen. Met name de thuiswerkers boeken graag een les bij Karel om de coronakilo's eraf te trainen. Karel en Anne besluiten om samen een vennootschap onder firma op te richten. Op deze manier kan Karel zich fulltime richten op de sportlessen en heeft Anne alle tijd voor de verdere ontwikkeling van de app en andere werkzaamheden om de sportlessen heen. 'Outdoor Gym VOF' wordt ingeschreven bij de Kamer van Koophandel en Karel en Anne delen in de winsten en verliezen van de VOF. Alle activiteiten vinden op naam en voor rekening van de VOF plaats.

e) Wie kwalificeert na oprichting van de VOF als ondernemer voor de btw? Sta in uw

antwoord apart stil bij Outdoor Gym VOF, Karel en Anne en motiveer uw antwoord.In dit geval kwalificeert de VOF als ‘een ieder’ (nachtclub-arrest). De VOF voldoet ook aan het tweede criterium, zelfstandigheid, omdat het de sportlessen op eigen naam, rekening en 2 / 4

Omzetbelasting uitwerkingen werkcolleges risico uitvoert. De VOF vraagt aan iedereen vijf euro per les en de lessen gebeuren meer dan incidenteel, dus is er sprake van een economische activiteit. De VOF kwalificeert dus als ondernemer voor de omzetbelasting.Karel valt nog steeds ‘een ieder’. Echter door het ontstaan van de VOF treedt Karel niet meer zelfstandig op en voldoet hij niet aan dit vereiste. Karel is dus geen ondernemer voor de omzetbelasting. Voor Anne geldt precies hetzelfde.Opgave 2 Pieter Hulsman is een 25-jarige student kunstgeschiedenis die eigenlijk alleen is gaan studeren omdat dit van hem werd verwacht. Hij werkt veel liever met zijn handen. Dit komt duidelijk naar voren in zijn (bij)baan bij sterrenrestaurant De Parel van Brabant en in het feit dat iedereen in zijn familie en al zijn vrienden Pieter altijd opbellen als er geklust moet worden in huis.Door de COVID-19 crisis is Pieter zijn werk in het restaurant kwijtgeraakt en hij weet zich even geen raad met zichzelf. Na lang twijfelen besluit hij verder te gaan met zijn tweede talent, klussen. Hij schrijft zich uit bij de universiteit en besluit zich, zonder ook nog maar één betalende klant gevonden te hebben, volledig te storten op een klusbedrijf.Pieter pakt het meteen professioneel aan. Hij richt de in Tilburg gevestigde vennootschappen Pieter Holding B.V. en Pieter Klust B.V. op. Pieter houdt alle aandelen in Pieter Holding B.V., en Pieter Holding B.V. houdt alle aandelen in Pieter Klust B.V.Pieter is de enige bestuurder van beide vennootschappen en laat zich een jaarlijks salaris van EUR 60.000 uitkeren. Het beleid voor het beide vennootschappen bepaalt hij vanuit Pieter Holding B.V. De holding heeft, behalve het houden van de aandelen in Pieter Klust B.V. en het bepalen van het beleid van het concern, geen activiteiten die zij tegen vergoeding verricht.Pieter Klust B.V. koopt voor EUR 10.000 aan gereedschap. Het gereedschap slaat Pieter op in de garage van zijn ouders die hij kosteloos mag gebruiken. Daarnaast koopt Pieter Klust B.V.een bestelbusje van EUR 20.000 en wordt een paginagrote advertentie in het Brabants Dagblad geplaatst om te adverteren voor het nieuwe klusbedrijf.

a) Is Pieter Hulsman een ondernemer in de zin van artikel 7, lid 1, Wet OB? Motiveer uw

antwoord.Pieter is een natuurlijke persoon, dus hij is eenieder. Omdat een DGA alleen maar namens de vennootschap handelingen verricht, heeft Pieter zelf geen zelfstandigheid (Arrest van der Steen). Hij handelt niet voor eigen rekening en risico. Dus Pieter is geen ondernemer voor de btw.

b) Is Pieter Holding B.V. een ondernemer in de zin van artikel 7, lid 1, Wet OB? Motiveer

uw antwoord.Pieter Holding B.V. is een rechtspersoon, dus het is eenieder. Ook handelt de B.V. zelfstandig omdat het zelf risico loopt voor eigen rekening. Ook duurzaam omdat de aandelen worden 3 / 4

Omzetbelasting uitwerkingen werkcolleges gehouden. Echter is dividend winst en dat is niet echt een tegenpresentatie, dus is er geen economische activiteit (HvJ Polysar). HvJ Harnas en Helm.

c) Is Pieter Klust B.V. ondernemer in de zin van artikel 7, lid 1, Wet OB? Motiveer uw

antwoord.Pieter Klust B.V is zelfstandig en handelt ook voor eigen risico en rekening en krijgt daar een tegenprestatie voor. Pieter Klust B.V. is ondernemer voor de btw.

Pieter Klust B.V. draait zeer goed. Mensen zijn tijdens de pandemie meer thuis gebleven en willen hun huis zo mooi mogelijk maken. Aangezien de meeste mensen zich – al dan niet nadat ze zelf een begin hebben gemaakt met de kluswerkzaamheden – beseffen dat ze niet heel handig zijn, krijgt Pieter Klust B.V. steeds meer klussen. Pieter besluit dat hij de garage van zijn ouders niet meer wil gebruiken en hij een apart pand wil gebruiken om het gereedschap en materiaal van Pieter Klust B.V. op te slaan. Het liefst wil hij een locatie op Industrieterrein het Vossehol waar ook twee grote bouwmarkten zitten.Pieter Hulsman koopt in privé een prachtige ruimte op Industrieterrein het Vossehol. Hij verhuurt het pand aan Pieter Klust B.V. voor EUR 2.000 per maand. Dit wordt geformaliseerd in een contract en Pieter ontvangt de betaling van de huur door Pieter Klust B.V. maandelijks netjes op zijn bankrekening.

d) Verandert dit het antwoord op vraag a m.b.t. het ondernemerschap van Pieter

Hulsman? Motiveer uw antwoord.Nu handelt hij voor eigen risico en eigen rekening dus hij handelt wel zelfstandig. Duurzaam ook omdat het elke maand is en er een vergoeding is van 2.000 euro per maand.Pieter komt in het café Nadia Noorderloos tegen, een vriendin van de middelbare school.Nadia is niet eerst gaan studeren, maar is meteen na het behalen van haar VWO diploma een schildersbedrijf gestart, NSW B.V. dat gevestigd is in Goirle.Nadia is wel een beetje uitgeschilderd en vertelt Pieter na een paar drankjes dat ze haar bedrijf wel zou willen verkopen. Hier heeft Pieter wel oren naar. De volgende dag leggen ze contractueel vast dat Pieter Holding B.V. 100% van de aandelen in NSW B.V. koopt. Zodra de overname is afgerond wordt de naam gewijzigd van NSW B.V. naar Pieter Schildert B.V. en de B.V. vestigt zich ook op het Industrieterrein het Vossehol.Omdat Pieter totaal geen verstand heeft van schilderwerkzaamheden, blijft Nadia ook na de overname aan als enige bestuurder van de vennootschap Pieter Schildert B.V. Zij ontvangt hiervoor een salaris van EUR 20.000 per jaar.

e) Welke van de volgende personen kunnen samen een fiscale eenheid voor de

omzetbelasting in de zin van artikel 7, lid 4, Wet OB, vormen?: Nadia Noorderloos, Pieter Hulsman, Pieter Holding B.V., Pieter Klust B.V. en Pieter Schildert B.V.

• / 4